编者按

2024年3月18日，最高人民法院联合最高人民检察院、公安部、国家税务总局共同举行新闻发布会，发布“两高”《关于办理危害税收征管刑事案件适用法律若干问题的解释》（简称“《解释》”），该司法解释自2024年3月20日起施行。这部司法解释，是依法惩处危害税收征管犯罪，保障国家税收利益、维护税收秩序的重要司法文件，有效理解和适用上述司法解释，对市场主体合规经营而言尤为重要。本期热点话题将为大家梳理本次司法解释的变化及亮点，以期加深对相关标准及口径的了解与认知。

一、本次司法解释修订变化

第一条：虚假纳税更加细化，规制“阴阳合同”

《解释》针对编造虚假计税依据进行逃税的案件时有发生，对虚假纳税申报中存在的“欺骗、隐瞒手段”做了具体的分析与适用。亮点之一是将签订“阴阳合同”首次明确列为逃税手段，为司法机关今后办理此类案件提供了确切的依据。并重点列举了不申报纳税的具体情形，规定了扣缴义务人的法律责任。

第二条：定罪量刑标准有所提高，未必放松监管

规定纳税人逃避缴纳税款十万元以上、五十万元以上的，应当分别认定为逃税罪规定的“数额较大”“数额巨大”。提高数额标准可以确保法律的实施与经济实际相适应，并增强法律的威慑力以有效遏制逃税行为的发生，同时适应税收管理需要，保护国家税收利益。此外，该规定使逃税罪与其他经济犯罪的处罚标准保持一致，确保法律体系的整体性和协调性。

第三条：补缴税款和损失，可以从宽处罚

提出主动补缴的法律条件，明确税务机关的通知起到了正式的法律程序作用，并列明例外情形与不追究刑事责任的条件。该条目的是为了鼓励纳税人主动补缴欠税和滞纳金，并且在一定条件下免除其刑事责任。这种做法有助于恢复税收损失，同时也给予了纳税人改正错误的机会，从而促进税收合规性，体现法律的宽容精神。

第四条：“未经处理”以后可能还要处理

《解释》说明了“未经处理”包括行政处理和刑事处理，即纳税人或者扣缴义务人在五年内多次实施偷税行为，但每次偷税数额均未受到行政处罚或刑事处罚。逃税行为跨越若干个纳税年度，只要其中一个纳税年度的逃税数额及百分比达到刑法第二百零一条第一款规定的标准，即构成逃税罪。各纳税年度的逃税数额应当累计计算，逃税额占应纳税额百分比应当按照各逃税年度百分比的最高值确定。

第五条：“情节严重”虽有减少，但是仍有“兜底条款”

《解释》第五条将原规定中的“实施抗税行为”修改为“以暴力、胁迫方法不缴纳税款”，删除了“抗税数额在十万元以上”和“多次抗税”这两项情形，保留了实施抗税行为致人重伤、死亡的定罪处罚。这一调整适应当前抗税行为本质与经济实际，保障税收征管的正常进行，同时也保护税务人员和其他公民的人身安全，维护社会秩序和法律权威。

第六条：转移或隐匿财产，被界定为刑事犯罪行为

这一法律条文的目的是，明确定义和阐述各种逃避税款追缴的行为，并将其认定为刑事犯罪。《解释》旨在通过具体列举，提供明确的指导和警告，强化税收征管，确保税收法的有效执行，并对潜在的逃税行为形成有效的威慑。

第七条：8种形式假报出口，直接列明好追究

骗取出口退税罪是严重的危害税收征管犯罪。作为国际通行惯例，国家允许本国商品以不含税价格进入国际市场，即在货物出口后退还在国内生产和流通环节的已纳税款，避免国际双重课税。不法分子利用国家这一税收政策，以假报出口或者其他欺骗手段，将没有出口或者虽出口但不应退税的业务等伪装成应退税业务，骗取出口退税款。《解释》针对近年来骗取出口退税多发的形势，明确列举了“假报出口”的8种表现形式，为司法机关从严打击骗取出口退税犯罪提供了明确指引。上述禁止性规定，明确了法律界线，有利于引导市场主体守法经营，促进纳税主体增强依法纳税意识、自觉遵守税法规定。

第八条：骗取国家出口退税，法定刑升格且明确

明确“骗取国家出口退税罪”下“数额较大”、“数额巨大”、“数额特别巨大”的法定刑升格条件，特别是其中新增了“两年内实施虚假申报出口退税行为三次以上”和“五年内因骗取国家出口退税受过刑事处罚或者二次以上行政处罚”的规定。另外，“公诉前无法追回”的加入将更有利于被告人和犯罪嫌疑人。

第九条：出口退税中介组织，面临刑事处罚

明确对于实施骗取国家出口退税行为但未实际取得出口退税款的未遂犯，可以比照既遂犯从轻或者减轻处罚。十分瞩目的是，《解释》新增了从事货物运输代理、报关、会计、税务、外贸综合服务等中介组织及其人员的刑事责任，中介机构将有可能据此面临刑事处罚。

第十条：五大虚开出罪事由，企业重大利好

重新明确“虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票”的五大具体情形，同时明确“为虚增业绩、融资、贷款等不以骗抵税款为目的，没有因抵扣造成税款被骗损失”情形下出罪。

第十一条：虚开犯罪明确三大情形，强化其他特别严重情节

提高“虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票”的入罪标准以适应经济发展，并完善“其他严重情节”的具体规定，同时新增五年内受过刑事处罚或两次以上行政处罚的情形，以及把国家税收损失“无法追回的税款数额”作为法定刑升格条件的考量因素。另外，规定了相关的罪数问题。

第十二条：拓宽发票边界，规范发票信息管理

明确“虚开刑法第二百零五条规定以外的其他发票”的具体情形，并明确了发票的电子信息涉税问题。

第十三条：强化规制“虚开其他发票罪”，明确法定刑升格条件

明确“虚开其他发票罪”的法定刑升格条件，并新增五年内受过刑事处罚或两次以上行政处罚的情形，同时明确虚开伪造的发票按照“虚开发票罪”的处理。