一、货币资金

在审阅资产负债表时，如果发现货币资金期末余额长期处于较高水平，同时，现金流量表也显示企业经营活动的现金流量净额较大，而利润表中收入类、利得类科目的发生额却较小，则可能存在收入的确认和货币资金的流入并不匹配的情况。在企业当期并未进行大额借款，且整体业务模式并非常见的预售模式（如房地产企业、部分服务业企业等）时，则企业可能存在以延迟确认收入的方式来调整企业当年盈利，即将应由本期确认的收入调整为预收账款、其他应付款等科目以递延到未来期间确认，进而才导致资产负债表中货币资金期末余额过高，但利润表中收入发生额却明显偏低。

根据《税收征收管理法》第六十三条规定，纳税人少列收入属于偷税行为。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金（每天万分之五），并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。因此，如企业经进一步核查确实存在上述情况，则存在被认定为偷税的风险进而要求补缴税款及滞纳金并处以罚款，构成犯罪的将依法追究刑事责任。

如果资产负债表中货币资金期末余额长期处于较低水平，同时，现金流量表中的经营活动现金流量净额也较低，而利润表中的收入类发生额却较大，表明企业所在年度形成大额收入，但长时间内并未取得对应回款。一般情况下，从实践经验来看，如企业毛利率不高，增值税应纳税额较小，且资金进出较为频繁，当企业没有合理理由解释上述资金变动情况属于正常经营所需时，则其可能存在虚开发票的风险。

根据《发票管理办法》第二十二条的规定，虚开发票是指为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票等；让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；以及介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票的行为。如果企业无法就确认的相关收入提供业务合同、物流信息等交易信息证明其资金流动的真实性，则其可能开具了与实际经营业务不相符的增值税专用发票。根据《发票管理办法》第三十七条规定，如果企业存在虚开发票的行为，将由税务机关没收违法所得，同时最高将处以五十万元的罚款；如果构成犯罪，将依法被追究刑事责任。因此，如企业存在上述情况，则有可能引起主管税务机关的警觉，如经税务机关核查后发现公司确实构成虚开发票的行为，将存在被认定为虚开发票、增值税专用发票的风险，构成犯罪的将依法追究刑事责任。

二、应收账款、预收账款

应收账款期末贷方余额、预收账款期末借方余额长期过大或者与上期相比明显增多，往往表示购货方向企业支付的货款金额已高于货款本身的应付金额，或者其下游企业长期向企业先行支付货款，企业需对较大额的预收账款（或应收账款贷方金额）履行后续对应的发货义务。

如果企业自身并不属于供不应求的特殊性企业且没有特殊的定价支付政策，那么如果企业出现上述现象则可能存在企业已将相应货物发出，并已收到货款，但由于购货方一直未要求企业向其出具发票，企业便将收到的款项长期确认为应收账款的贷方或预收账款的借方（即视同企业向购货方存在对应的债权），而不对应确认收入及结转成本。

从税法角度来看，根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》第一条第二款规定，销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入；另根据《增值税暂行条例实施细则》第三十八条规定第（四）项规定，采取预收货款方式销售货物，增值税纳税义务为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。因此，不论从企业所得税的收入实现的确认标准还是增值税的纳税义务发生时间的确认标准，在一般情况下，企业采用赊销或是预收款方式销售货物，在发出商品时也均应确认收入。如果企业应收账款和预收账款长期存在上述的异常情况，则有可能属于延迟确认收入的情形，存在被税务机关认定企业不缴或少缴税款的相关风险。

反观如果应收账款期末借方余额长期过大，占销售收入的比例较高，且大部分应收账款账龄超过3年以上，此时，需要警惕企业目前持有的应收账款是否真实，企业是否对应提供了真实的商品销售或服务，是否存在为取得外部融资而通过虚构交易的方式虚增资产及收入的行为，从税务角度来看，如企业并未实际提供对应的销售或服务，则可能存在虚开发票的相关风险。

三、其他应收款、其他应付款

如果在审阅企业财务报表时，发现其他应收款、其他应付款借方余额长期挂账且金额较大，此时建议进一步了解该其他应收款、其他应付款的具体构成以及长期未回款的原因，如果涉及关联方交易，则需重点关注是否存在向关联方或股东拆借资金，而少交增值税、企业所得税的风险。

对于向关联方拆借资金，经常发生在关联企业资金链趋紧的情形下，出于集团运营的整体考虑，企业通常以无偿借款的方式将资金转移给资金不足的关联方。根据《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号，以下简称“36号文”）第十四条第（一）款规定，下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。此外，根据《企业所得税法》及其实施条例“第六章 特别纳税调整”明确规定了关联企业间应当按照独立原则进行税务处理。因此，如企业存在向关联方无偿拆借资金的情况，从企业所得税及增值税角度，均存在被认定为视同向关联方提供贷款服务，应当对应确认利息收入，并缴纳增值税以及企业所得税的风险。

对于向个人股东拆借资金行为，除了与上述向关联方拆借资金相同的视同贷款服务的风险外，还存在被视为向个人投资者分红而需要代扣代缴个人所得税的风险。根据《财政部 国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知》（财税〔2003〕158号）规定，纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。因此，如果企业账上存在长期挂账的股东借款，经沟通了解后其并未用于企业生产经营，则从税法角度来看，将被视为向该股东分红，公司需要为其代扣代缴个人所得税。根据《税收征收管理法》第六十九条规定，扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款。如果企业未对长期挂账的股东借款代扣代缴个人所得税，则将面临被税务机关罚款的风险。

一般情况，其他应收款作为资产类科目，其常在期末显示为借方余额，表示企业持有的应收而未收到的其他款项，如果企业的其他应收款科目在期末出现大额贷方余额的长期挂账，则应警惕企业是否存在接受虚开增值税专用发票的问题。如前所述，虚开发票行为往往没有实际发生业务或实际发生的金额与开票金额不符，在以往的实践过程中，部分企业为逃避税务机关的稽查，往往会人为的构造“三流一致”的假象，利用资金回流将上述没有实际业务支撑的发票，配上资金流动，伪装成正常的业务购销行为。

上述资金回流，是指购货方或服务接受方（即收票企业）并未发生真实的购销业务，但却将相关的购货款通过银行转账的方式先行支付给发票的开具方，发票开具方在收到款项后扣除手续费，再通过个人转账等方式分批分次返还给收票企业，收票企业在收到返还款项后，由于并没有合理的业务实质以支持本笔款项的入账，往往将其记入其他应收款贷方。因此，如果企业存在大额贷方余额长期挂账，则需要警惕企业是否存在让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票的虚开增值税专用发票的问题，如果涉及，该企业将面临罚款甚至被追究刑事责任的风险。

相反，对于开票企业而言，其向他人虚开增值税专用发票，必然会有对应的资金流入，待后续将资金再回流给收票企业，一般情况下，相关金额将通过会计科目中的银行存款转入其他应收款的方式将资金从收票企业流出。因此，如果企业存在其他应收款大额借方余额长期挂账，且企业没有进一步合理理由时，则可能存在利用资金流出为他人开具与实际经营业务情况不符发票的问题，该企业同样面临罚款甚至被追究刑事责任的风险。

四、存货

在企业销售规模没有出现较大变化的情况下，如果存货的借方期末余额较大或者在短时间内出现明显增长，表明企业可能存在集中备货的情况，此时，应当关注企业近期业务的整体情况和市场环境是否存在明显的变化，导致企业产生对应的经济行为。如果企业近期业务无明显变化，且所处行业市场相对稳定，则需进一步警惕是否存在通过虚开增值税发票等形式，虚增库存商品以在营业成本中列支，从而多计营业成本的情况。如果企业存在虚开发票、多记成本的问题，则可能存在虚开发票及少缴企业所得税的相关风险。

反之，如果存货的借方期末余额较小或急剧下降，表明企业可能存在集中处置存货的情况，此时，应当进一步审查企业处理库存商品的金额是否合理，根据《税收征收管理法》规定，如果销售库存商品价格明显偏低又无正当理由的，则存在被税务机关核定销售额的风险。另外，存货科目期末余额下降，也应当关注企业是否存在将存货项目用于对外捐赠、投资、集体福利、非货币性资产交换等视同销售的情况。对于视同销售情形，应进一步确认是否据实申报，例如以外购的存货用于对外捐赠，虽然在会计上，该部分存货的处置并不确认为收入，但在税法上需要视同销售处理，就该部分存货的处置应按照公允价值确认收入，并对应缴纳增值税及所得税。

五、资本公积

对于资本公积科目，最为常见的即核查企业记载资本公积的营业账簿是否对应履行了缴纳印花税的相应义务。根据《印花税法》第二条、第四条、第五条规定，营业账簿为印花税的应税凭证，应税营业账簿的计税依据为账簿记载的实收资本（股本）、资本公积合计金额，因此，当企业资本公积科目的贷方余额所在年度存在大额增加时，需关注企业是否对应履行了印花税的相关纳税义务。

如企业涉及自然人股东且在审阅期间存在资本公积转增股本的情况，往往将涉及个人所得税的相关风险，我国仅在《国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知》（国税发〔1997〕第198号）中规定，股份制企业用资本公积金转增股本不属于股息、红利性质的分配，对个人取得的转增股本数额，不作为个人所得，不征收个人所得税。对于上述股份制企业资本公积，根据《国家税务总局关于原城市信用社在转制为城市合作银行过程中个人股增值所得应纳个人所得税的批复》（国税函〔1998〕289号），是指股份制企业股票溢价发行收入所形成的资本公积金。因此，目前如仅从法律规定来看，只有股份制企业股票溢价发行收入所形成的资本公积金不需要为个人投资者缴纳个人所得税。我们理解针对有限责任公司资本溢价形成的资本公积在股改后转增股本是否需要缴纳个人所得税，实操中仍存在争议，因此，建议在转增股本前，企业或委托专业机构与主管税务机关进行预沟通，以防止企业因未代扣代缴个人所得税而被处以罚款的风险。

为促进集团内资产的合理利用，集团公司的母公司可能会将持有的资产划转或者赠予给其项下的子公司使用。根据《国家税务总局关于资产（股权）划转企业所得税征管问题的公告》（国家税务总局公告2015年第40号）第一条第（二）项规定，母公司向子公司按账面净值划转其持有的股权或资产，母公司没有获得任何股权或非股权支付。母公司按冲减实收资本（包括资本公积）处理，子公司按接受投资处理。另根据《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告》（国家税务总局公告2014年第29号）第二条第（一）项规定：“企业接收股东划入资产（包括股东赠予资产、上市公司在股权分置改革过程中接收原非流通股股东和新非流通股股东赠予的资产、股东放弃本企业的股权，下同），凡合同、协议约定作为资本金（包括资本公积）且在会计上已做实际处理的，不计入企业的收入总额，企业应按公允价值确定该项资产的计税基础”。

因此，如果企业资本公积科目期末余额相较期初余额有所降低，可以进一步核查该企业是否存在向子公司无偿划转资产或者向其直接赠予资产的情况，如能满足40号文和29号文的规定，则有可能可以争取适用上述所得税税收优惠。

虽然在所得税上有机会适用相关的税收优惠，仍应进一步关注是否涉及增值税的相关风险。根据36号文第十四条第（二）款规定，下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外，因此，一般情况下，如母公司向子公司仅无偿划转或赠予资产应视同销售，可能面临缴纳增值税的风险。

当企业发生经营困难，自有资金无法偿债务时，可以选择与债权人就债务清偿时间、金额或方式进行债务重组。债转股作为企业债务重组常见方式之一，是指将债权人依法享有的债权，转换为公司股权的行为，而该交易行为同样可能影响公司资本公积科目的变动。根据《企业会计准则第12号——债务重组》第十一条规定，将债务转为权益工具方式进行债务重组的，债务人初始确认权益工具时应当按照权益工具的公允价值计量。在实务中，债务人应当将债权人享有的股份公允价值总额与实收资本之间的差额记入资本公积科目，并就所清偿债务的账面价值与转让资产的账面价值以及权益工具和重组债务的确认金额之和的差额，应当计入当期损益。

而从税务角度来看，债转股可以分为一般性税务处理和特殊性税务处理。对于一般性税务处理，根据《财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕59号，以下简称“59号文”）第四条第（二）款规定，企业发生债权转股权的，应当分解为债务清偿和股权投资两项业务，确认有关债务清偿所得或损失，债务人应当按照支付的债务清偿额低于债务计税基础的差额，确认债务重组所得。而如果企业的债务重组同时符合59号文第五条规定的条件，则进行债转股的企业可以选择适用特殊性税务处理的相关税收优惠，即对债务清偿和股权投资两项业务暂不确认有关债务清偿所得或损失，股权投资的计税基础以原债权的计税基础确定。

因此，如果企业存在以债转股形式进行的债务重组而导致的资本公积变化，建议企业进一步关注其会计处理与税务处理的差异性问题，以及如企业选择一般性税务处理是否就债务重组所得部分缴纳了相应的税负，如企业适用特殊性税务处理，是否按照59号文第十一条规定进行特殊性税务处理备案。

一、营业收入与营业成本

如上所述，一般情况下，企业营业收入与营业成本的变动方向一致且幅度相当。但如果企业存在营业收入与营业成本变动方向不一致，如营业收入小于营业成本的情况，亦或二者变动方向一致但营业收入的变动幅度远小于营业成本的变动幅度，则应深入分析核查这种收入与成本变动发生背离的原因。从一般实务经验来看，如果营业收入与营业成本存在变动异常，企业在会计处理上可能存在少记收入、多结转成本或成本核算有误等问题。

如果企业存在少记收入或多记成本的行为，一方面可能存在少申报企业所得税营业收入或多确认营业成本，从而少缴企业所得税的风险；另一方面则可能存在少记增值税销售额，导致少缴增值税的风险。

根据《税收征收管理法》第六十三条规定，纳税人少列收入属于偷税行为。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。因此，当企业经过核查发现存在少缴税款的行为，则可能涉及被认定为偷税的风险，进而被要求补缴税款及滞纳金并被处以罚款，构成犯罪的将被依法追究刑事责任。

毛利率是判断一家企业盈利能力的基础，我们可以通过（（营业收入-营业成本）/营业收入）简单计算企业的毛利率情况，并通过毛利率对比、以及毛利率与其他数据的勾稽关系，识别企业潜在的税务风险。

如果企业毛利率远低于同行业毛利率，在无合理理由的情况下，首先受到关注的是企业的上游供货商和/或下游经销商是否为关联方企业，如涉及关联方企业则应进一步核查企业是否存在定价非公允的关联交易，通过利润转移达到少缴企业所得税的目的。如企业不涉及或较少发生关联方交易，则可进一步核查企业的相关会计凭证、银行流水等信息，以判断企业是否存在隐瞒收入、延期确认收入或虚增采购成本等行为，从而涉及少缴企业所得税或增值税的风险。

另外，也可以通过观察企业毛利情况与经营活动产生的现金流量净额匹配性来判断相关税务风险。一般来说，毛利与经营活动产生的现金流量净额会呈正向变动关系。如果两者变动方向相反，或变动幅度差异较大，则表明企业毛利的实现与经营现金获取不匹配。如毛利金额较高，而经营活动产生的现金流量净额较低，此时，可以进一步核查是否存在虚增收入而虚开发票的风险。

二、税金及附加

营业收入大幅下降，但税金及附加却反而增加，则企业可能交易行为已经发生，但企业并未在当期对应或及时确认收入，而是隐瞒收入或延迟确认收入，进而存在少缴企业所得税以及增值税的风险。相反，如果营业收入大幅增加，而税金及附加增幅不大或者甚至下降，对于一般企业而言，由于上述部分小税种在纳税行为和纳税义务的判断规则上较为复杂，企业可能无法准确判断具体的行为是否涉及不同税种项下的纳税义务，需要具体分析，例如对于持有大量土地及不动产的企业而言，则应着重关注是否存在少缴增值税、土地增值税、房产税、城镇土地使用税等的风险。

根据《税收征收管理法》第五十二条第二款规定：“因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延长到五年。”因此，即便企业不涉及偷税行为，其仍需就少缴的税款补缴税款及滞纳金，建议企业结合自身业务情况，进一步核实是否存在上述风险，以降低产生不必要的税负成本。

三、期间费用

一般而言，期间费用需要在法定扣除比例内进行税前扣除，超出比例的部分不得扣除。期间费用扣除的种类繁多，扣除比例也各不相同，下表总结了部分常见扣除项目的扣除限额：

根据《企业所得税税前扣除凭证管理办法》（国家税务总局公告2018年第28号，以下简称“28号文”）第一条、第四条，企业在计算企业所得税应纳税所得额时，应取得税前扣除凭证，税前扣除凭证在管理中应遵循真实性、合法性、关联性原则。具体内容列示如下：

因此，企业在对期间费用进行扣除时，应保留真实合法的相关税前扣除凭证。如果期间费用扣除没有相应的扣除凭证，企业可能将面临被调整相应年度应纳税所得额，补缴企业所得税及滞纳金的风险。

由于主管税务机关会对发生的期间费用进行逐一核查，因此，就该期间费用发生的交易行为本身涉及到其他的纳税义务以及是否进行了正确的税务处理，往往也会被税务机关关注，以咨询费支出为例，如果企业聘请境外中介机构提供咨询服务，应进一步核查企业就相关咨询费在对外付汇前是否代扣代缴增值税、境外中介机构在中国是否构成常设机构进而是否需要在中国缴纳企业所得税，是否办理对外支付备案；如果企业聘请个人提供咨询服务，也应进一步核查企业是否替该个人代扣代缴个人所得税等问题。

对于经营状况稳定的企业来说，期间费用支出一般不会发生大起大落的变动。如果企业期末期间费用出现大幅度上升，而经营规模未发生大的变化且营业收入也未大幅增长甚至出现下降的情况，则企业有可能存在虚增费用或少计收入的问题。税务机关在实施约谈、查证的过程中，也会基于上述现象，进一步核查企业取得的相关发票是否存在接受虚开的行为，并对企业取得发票的相关交易实质、资金结算流向等进行调查。如果企业存在接受虚开增值税发票的行为，将涉及补缴企业所得税、增值税及滞纳金的风险，情节严重的还存在被认定为虚开增值税专用发票或偷税，进而被处以罚款，构成犯罪的将被依法追究刑事责任。因此，如果企业期间费用发生异常变动，建议企业进一步核查相关费用扣除是否合规，扣除凭证是否真实合法。

需要注意的是，对于期间费用的判断，还应当结合企业目前的公司战略和成长周期进行综合分析。（如企业进行战略转型、开拓市场时，其期间费用可能存在与营业收入变动相背离的情况，但需企业同步提供对应的佐证资料，以证明相关费用的发生与公司战略一致，且相关定价具有合理性。）

由于期间费用是用来核算企业不能归入营业成本的经济业务，在企业经营情况未发生变动、管理控制能力良好时，一般情况下，期间费用总额应小于营业成本总额。若期间费用远远大于营业成本，说明企业可能存在多列支期间费用的问题。此时，企业应当进一步核查相关业务招待费、广告费、业务宣传费、差旅费等项目的支持性文件，以保证相关费用扣除的定价存在合理性，并且与企业的生产经营活动相关。

财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用，其中包括企业生产经营期间发生的利息支出、汇兑损失等。如果企业当期财务费用金额较大、增长过快，需进一步核实企业是否存在利息支出超过银行同期同类贷款利率的情况，是否存在向关联方支付借款利息的情况，如涉及向关联方支付借款利息行为，则建议进一步关注企业是否应对超过关联债资比的关联方借款利息支出进行纳税调整。

根据《财政部 国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税【2008】121号）第一条规定，企业在计算企业所得税应纳税额时，实际支付给关联方的利息支出，不超过标准比例的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。企业接受关联方债权性投资与权益性投资的标准比例，金融企业为5:1，其他企业为2:1。根据《特别纳税调整实施办法（试行）》第八十五条，不得税前扣除的关联方利息支出=年度实际支付的全部关联方利息×（1-标准比例/关联债资比例）。因此，当企业存在超过标准比例的关联方借款利息支出，应当进行纳税调整，超出部分不得在企业所得税税前扣除。

如果企业的利息支出未按照税法的规定，进行纳税调整，将会使得企业申报扣除的财务费用数额虚高，进而引起税务机关关注，并要求企业补缴少缴的企业所得税款。

另外，对于企业支付的借款利息费用，建议企业均同步留存对应发票，根据28号文第九条规定：“企业在境内发生的支出项目属于增值税应税项目的，对方为已办理税务登记的增值税纳税人，其支出以发票（包括按照规定由税务机关代开的发票）作为税前扣除凭证。”因此，实践中大部分地区的税务机关均为按照该相对严格的口径，要求增值税应税项目的支出必须以发票作为税前扣除凭证，如企业仅留存对应的银行回单或者利息转账记录，则可能面临利息支出无法税前扣除的风险。

四、其他收益

根据《财政部、国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税【2011】70号）（以下简称“70号文”）第一条规定：政府补助可以作为不征税收入的三个条件为：“（一）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。”因此，企业取得的政府补助，除符合上述不征税条件外，均应在收到的当年确认为应税收入，并据实缴纳企业所得税。

而从会计处理的角度来看，根据《企业会计准则第16号——政府补助》的规定，以资产类政府补助为例，当企业取得政府补助时，如果将其确认为递延收益，应当在相关资产使用寿命内按照合理、系统的方法分期计入损益，因此，当企业取得政府补助后，往往在会计上需要分期确认损益，而在税务上需要一次性确认当期收入，即可能产生税会差异，需要进行纳税调整。因此，建议企业在当年收到政府补助后，应进一步核查相关政府补助是否满足税法规定不征税范围，以及是否进行了正确的纳税调整。

同时，70号文还规定，即便企业取得不征税政府补助，但如在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，仍应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。因此，企业在生产经营中，也应注意上述规定的相关要求，及时对政府补助进行纳税调整，并按时缴纳对应的企业所得税。

根据《财政部 税务总局关于明确增值税小规模纳税人减免增值税等政策的公告》（财政部 税务总局公告2023年第1号）的规定，自2023年1月1日至2023年12月31日，允许生产性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计5%抵减应纳税额；允许生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%抵减应纳税额。对于加计抵减而实际少缴的增值税税款，一般会计入其他收益项目，因此在其他收益科目中涉及相关金额时，也应进一步关注企业是否涉及享受加计递减的情况，并且是否准确适用了相关加计抵减政策。

五、营业外收入与营业外支出

首先，应全面核查企业是否将相关非主营业务收入均准确计入营业外收入科目中。实践中，一些企业可能存在将无法支付的款项一直挂在往来账上不做处理、或将捐赠收入错误计入“资本公积”等非损益类科目，造成营业外收入科目的少记，从而面临漏缴、少缴企业所得税的风险。

其次，由于大部分的营业外收入属于增值税不征税收入，如企业合并损益、盘盈利得、因债权人原因确实无法支付的应付款项等，因此，当企业的营业外收入当期有发生额时，应当进一步判断具体的收入是否需要进行增值税的纳税申报以避免漏缴增值税。

在企业营业外支出核算的科目中，既包含允许企业所得税税前扣除的项目，也包含不得扣除需要在汇算清缴时纳税调增的项目，如果企业当期营业外支出发生额较高，应当逐项判断企业是否准确进行了企业所得税税前扣除，从而避免存在因税前扣除不合规而少缴企业所得税的风险。

但实务中，对于一些项目如何进行税前扣除其实存在一定争议。例如，针对合同违约金支出部分，是否需要收取对应发票才能进行税前扣除，目前在实务中存在差异。实操中的口径一般为，收取违约金的一方如果就增值税应税行为收取违约金，则支付方需要发票作为扣除凭证，如果不属于应税项目，则支付方无需发票作为扣除凭证。

另外需要注意的是，根据《企业所得税法》第十条规定：“在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：（一）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；（二）企业所得税税款；（三）税收滞纳金；（四）罚金、罚款和被没收财物的损失；（五）本法第九条规定以外的捐赠支出；（六）赞助支出；（七）未经核定的准备金支出；（八）与取得收入无关的其他支出。”，因此，企业在日常经营中应关注部分营业外支出项目不得在税前扣除，例如行政罚款、滞纳金、司法罚金、赞助支出、不符合条件的公益救济性捐赠等。

一、经营活动产生的现金流量类科目

销售商品、提供劳务收到的现金项目，主要反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金，包括销售收入和价税合计时向购买者收取的增值税销项税额，具体包括：本期销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售商品、提供劳务本期收到的现金和本期预收的款项，减去本期销售本期退回的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金。销售商品、提供劳务收到的现金不仅应当账实相符，还应当账账相符，与利润表和资产负债表中的数据保持一致。如上文所述，由于现金流量表采用收付实现制编制，因此只要是企业因销售商品、提供劳务而实际收到的现金都会反映在该科目中，一般而言，营业收入与销售商品、提供劳务收到的现金的相关科目勾稽关系如下表所示：

为便于读者理解，我们通过一个范例的方式使用上述公式进行分析测算：

某公司为增值税一般纳税人，2022年8月份申报玩具销售额40万元，准予抵扣的进项税额为4万元，应交增值税为1.2万元。经调查核实，该公司当月销售玩具收到资金34万元；当期应收账款期末余额20万元，期初余额8万元；预收账款期末余额3万元，期初余额10万元；应收票据期初期末余额均为0；当期销项税额为5.2万元。

通过上述数据，可以倒算出，该公司2022年8月份营业收入=当月销售玩具收到资金（34万元）+本期新增应收款项（20－8=12万元）－本期新增预收账款（3－10=﹣7万元）－当期销项税额（5.2万元）=47.8万元，高于在增值税申报中所申报的营业收入40万元，因此，根据上述公式测算，该公司可能存在少申报增值税的问题，问题值约为7.8万元（47.8－40=7.8万元）。税务机关可能就该营业收入相差的7.8万元的差异性，要求企业提供合理理由。

综上，我们可以通过销售商品提供劳务收到的现金与其他科目一起推算营业收入，并与企业增值税及所得税申报时的业务收入及销售额进行比对，如果相关金额不一致，在企业没有合理理由的情况下，则企业可能存在少记或延迟确认收入的风险，可能会被税务机关要求补缴税款及滞纳金，并有可能存在被税务机关认定为偷税处以罚款的风险，如构成犯罪的将被追究刑事责任。

购买商品、接受劳务支付的现金项目，主要反映企业购买材料、商品、接受劳务实际支付的现金，包括支付的货款以及与货款一并支付的增值税进项税额，具体包括：本期购买商品、接受劳务支付的现金，以及本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项，减去本期发生的购货退回收到的现金。与前述销售商品、提供劳务收到的现金反推少计收入涉税风险类似，我们同样可以通过购买商品、接受劳务支付的现金科目与其他科目的勾稽关系来推断企业是否存在虚列成本的问题。

一般而言，营业成本与购买商品接受劳务支付的现金的相关科目勾稽关系如下表所示：

为便于读者理解，我们通过一个范例的方式使用上述公式进行分析测算：

某公司2022年购进产品接受劳务支付现金430万元；存货期末余额150万元，期初余额50万元；应付票据期末余额40万元，期初余额100万元；应付账款期末余额80万元，期初余额30万元；预付账款期末余额60万元，期初余额50万元；本期进项税发生额为20万元。该公司2022年企业所得税年度汇算清缴中申报的营业成本为350万元。

通过上述数据，可以倒算出，该公司2022年营业成本=销售商品提供劳务支付的现金（430万元）－（存货期末余额－存货期初余额）（150万元－50万元=100万元）+（应付票据的期末余额－期初余额）（40万元－100万元=﹣60万元）+（应付账款的期末余额－期初余额）（80万元－30万元=50万元）－本期新增预付账款（60万元－50万元=10万元）－当期进项税额（20万元）=290万元，低于该公司在企业所得税年度汇算清缴时申报的营业成本350万元，因此，根据上述公式测算，该公司可能存在在企业所得税汇算清缴时虚增成本的问题，问题值约为60万元（350－290=60万元）。税务机关可能就该营业成本相差的60万元的差异性，要求企业提供合理理由。

综上，我们可以通过购买商品接受劳务支付的现金与其他科目一起推算营业成本，并与企业在企业所得税申报时填报的营业成本对比，从而判断企业是否存在虚列成本的风险。如果企业存在虚列成本的行为，则可能存在少申报企业所得税以及虚开增值税专用发票的风险。

此外，就经营活动产生的现金流量类科目还涉及收到的税费返还、支付的各项税费、支付给职工以及为职工支付的现金、其他与经营活动有关的现金核算（如经营活动涉及的罚款收入、赔偿收入、以及对应支付的罚款、违约金等）均可能直接涉及到不同税种的纳税义务并存在不同的税务影响及风险，由于篇幅限制，在本文中未予进一步讨论。

二、投资活动产生的现金流量类科目

当企业现金流量表中涉及收回投资收到的现金时，说明企业在审阅期间，可能存在就其持有的标的公司股权资产，进行了股权转让或者减资的投资退出行为，那么需进一步关注，企业在该审阅期间内是否涉及上述交易行为，如涉及，企业本身是否确认股权转让收入以及产生股权转让所得。此外，企业还应对具体转让标的的性质进行进一步区分。

根据《企业所得税法》第五条、第六条，股权转让所得属于财产转让所得需要并入企业年度应纳税所得额缴纳企业所得税；根据《印花税法》第二条及印花税税目税率表，股权转让合同属于产权转移书据需要按照合同金额缴纳万分之五的印花税。因此，如果企业转让的标的股权为非上市公司股权，企业将主要涉及企业所得税和印花税的纳税义务。而如果企业转让的标的股权为上市公司股票，除涉及上述的企业所得税和印花税的纳税义务外，根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税【2016】36号，以下简称“36号文”）相关规定，企业就转让的上市公司股票，还需要按照“金融商品转让”缴纳增值税。

除此之外，建议企业还需进一步关注股权转让价格是否公允的相关问题。在实务操作中，存在企业尤其在进行关联方交易的股权转让时，简单地认为只要与关联方之间签署《股权转让协议》并约定名义对价或者零元对价即可实现对应的股权转让行为。但实际上，其往往直接引起税务机关的重点关注，在没有合理商业目的及不符合独立交易原则的情况下，企业可能将面临被调整股权转让价格，从而补缴企业所得税及滞纳金的风险。

三、筹资活动产生的现金流量类科目

吸收投资收到的现金反映企业以发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款项金额。基于此，可结合对比资产负债表中的股本、资本公积等科目是否存在变动，以判断企业在审阅期间是否存在资本金的增减。根据《印花税法》第二条、第四条、第五条规定，营业账簿为印花税的应税凭证，应税营业账簿的计税依据为账簿记载的实收资本（股本）、资本公积合计金额，因此，经科目比对后，如企业资本金增加，应关注企业是否按时履行了印花税的相应纳税义务。

此外，如企业涉及上述发行股份而取得增资款的行为，建议进一步关注企业的增资价格是否公允。在实践中，部分税务机关认为，如增资价格低于公允价格即折价增资将导致原股东占有的公司股份减少，应视同原股东股权转让行为，原股东应当确认股权转让收入并缴纳所得税。因此，如企业涉及上述情况，则不排除存在被税务机关质疑的相关风险。

I. 代扣代缴股东个人所得税及境外非居民企业所得税的风险

当企业分配股利、利润或偿付利息所支付的现金科目存在发生额时，说明其可能向股东进行了股息分配，此时，应进一步了解该企业所对应的分配主体类型，是否存在个人及境外非居民企业。

根据《个人所得税法》规定，纳税人取得股息红利所得，适用20%个人所得税税率，按月或者按次计算个人所得税，有扣缴义务人的，由扣缴义务人按月或者按次代扣代缴税款。另根据《企业所得税法》规定，对非居民企业取得境内企业向其分配的股息红利所得的，适用10%企业所得税税率，应对应缴纳所得税，就该部分税款，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴。对于非居民个人和非居民企业，如果其能满足相关税收协定中税收优惠的条件，则有可能适用更低的税率。

因此，如股东为个人或境外非居民企业，均应分别核查企业是否为其代扣代缴个人所得税及股息预提税，如企业并未按时履行上述的扣缴义务，根据《税收征收管理法》第六十九条的规定，扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款。企业则存在被税务机关处以税款百分之五十以上三倍以下罚款的风险。

II. 将资本化利息费用化扣除的税务风险

分配股利、利润或偿付利息所支付的现金反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息。该科目减去分红支出就是企业全部的利息支出，其包括资本化利息支出和费用化利息支出两个部分，其数额通常情况下应当大于利润表中的财务费用数额。如果企业偿付利息所支付的现金数额与利润表中的财务费用数额相同，说明企业很有可能存在将资本化利息费用化并一次性扣除的问题。

根据《企业所得税法实施条例》第三十七条，企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并提取折旧进行分期扣除。因此，如经相关科目比对，发现企业存在将资本化利息费用化并在企业所得税税前一次性扣除的问题时，企业将面临税务机关纳税调增，补缴少缴的企业所得税款及滞纳金的风险。

III. 利息费用中涉及的其他税务风险

除在上篇文章《税务律师眼中的财务报表（三）：利润表中的秘密》中，我们与大家探讨了利润表中财务费用科目变动异常的税务风险，包括资本弱化、扣除凭证等相关风险。除前述风险之外，如果企业存在向境外企业或境外个人借款的情况，根据相关规定及目前实践操作来看，境外企业或境外个人向中国境内企业提供贷款服务，属于其在中国的应税行为，境外企业需就其取得的贷款利息收入缴纳增值税及预提所得税，中国企业作为利息的支付方需对应履行代扣代缴义务。

因此，就企业涉及的利息费用，建议进一步核查利息费用的具体构成，如涉及对外支付借款利息，可进一步确认企业是否为境外企业或境外个人代扣代缴利息收入的预提税及增值税，虽然，一般情况下，向境外企业或境外个人支付利息时，企业对外付汇需对应完成税务备案程序，但实践中，税务备案与企业履行对应代扣代缴义务并缴纳税款往往并没有直接的先后关系，因此，即便企业完成了对外支付利息的行为，其仍存在未为境外企业代扣代缴利息收入的预提税及增值税的风险。