Promulgation date: 2007-07-31
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贺连堂 曾立析 | Promulgation date |
2007-07-31 |
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2006年12月，中美双方税务机关就沃尔玛公司的跨国关联交易签署了双边预约定价安排。这是中美之间签定的首例预约定价安排。那么，何为预约定价安排？单边、双边和多边预约定价安排有什么区别？各有什么用处？签订一个双边预约价安排有哪些程序，需要注意哪些问题？
双边APA，你了解吗？
APA，英文Advance Pricing Agreement的缩写，意为预约定价安排。很多人看到这个名词，都会摇头。简单来讲，APA即税务机关和纳税人就其关联交易的价格和利润的确定原则、计算方法所达成的预先约定，避免税务机关事后进行调查调整，可分为车边预约定价和双边或多边预约定价。那么，车边、双边和多边APA有什么区别？各有什么用处？签订一个双边APA有哪些程序，需要注意哪些问题？
2006年12月22日，国家税务总局与美国国内收入署经过北京、华盛顿两轮磋商，就沃尔玛公司在中美之间的跨国关联交易签署了双边预约定价安排。国家税务总局局长谢旭人说，“我们对能和美国税务当局以及沃尔玛公司达成该协议感到十分高兴”。
这是中美之间签定的首例，也是中国税务机关签署的第二例双边预约定价安排。2005年4月19日，国家税务总局与日本国税厅在北京共同签署的“中日关于东芝复印机（深圳）有限公司与其日本关联公司关联交易的预约定价安排”，是我国签署的首例双边预约定价安排，涉及的业务类型为商品购销，采用的是交易净利润法。与首例双边预约定价不同的是，沃尔冯案的双边预约定价涉及的业务类型是无形资产和服务，采用了剩余利润分割法和成本补偿法，引入了外国可比对象。
一、何为双边APA？
预约定价是指税务机关和纳税人就其关联交易的价格和利润的确定原则，计算方法所达成的预先约定。其作用是合理确定跨国纳税人关联交易的利润和税收，既维护国家的税收利益，又避免税务机关的事后调查调整，保护纳税人的合法权益，防止跨国重复征税。
预约定价分为单边预约定价和双边或多边预约定价。单边预约定价是一国税务当局与其本国纳税人签订的预约定价，双边预约定价是同时得到关联交易双方所在国主管税务当局同意的预约定价，多边预约定价则是两国以上税务当局与其本国纳税人签订的预约定价。在避免交易双方所在国税务机关的事后调查调整，防止跨国重复征税方面，双边预约定价的效果比单边预约定价更好，因为它得到了交易双方税务当局的认可，在约定的范围内不会再受到调查与调整征税。而单边预约定价只能在签约一方所在国内避免被事后调查与调整征税，交易对方所在国税务机关对该结果并不一定认同，仍然存在双重征税的风险。
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